Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций? Попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтерна­тивный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.

Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в раз­личные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.

Все это, несомненно, имеет положитель­ный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обрат­ная сторона - бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопусти­мо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно пра­вильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и жела­тельно как можно меньше.

Рассмотрим, какие налоговые послед­ствия имеет оплата отдыха для организа­ций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во вне­бюджетные фонды.

Налоговый учет

Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социаль­ные выплаты в пользу работников не учи­тываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пун­кте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная ком­пенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.

В этом смысле учет по налогу на при­быль не оставляет вопросов, тем более ука­занную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социаль­ный характер, значит, в расходы эти затра­ты брать нельзя.

Внимание

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в преде­лах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.

Но ситуация не такая уж и безальтерна­тивная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.

Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному лич­ному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосред­ственных медицинских услуг будет пред­усматривать санаторно-курортное лече­ние.

А вот уже расходы в виде взносов работо­дателя по договорам добровольного меди­цинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.

Стоит отметить, что предложенный ва­риант не противоречит позициям Мин­фина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социаль­ным выплатам пункт 29 статьи 270 Нало­гового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.

Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.

А что же с НДФЛ

Удерживать ли налог на доходы физиче­ских лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и ус­ловий.

Например, если работнику фирма опла­чивает туристическую путевку, то эти сум­мы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объ­ясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, по­лученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день пере­дачи путевки сотруднику фирмы.

Не будет считаться объектом обложения по НДФЛ предоставление путевки в том случае, когда сотрудник направляется в ор­ганизации, оказывающие санаторно-ку­рортные и оздоровительные услуги. К ним можно отнести:

  • санатории, санатории-профилактории, профилактории;
  • дома отдыха и базы отдыха;
  • пансионаты;
  • лечебно-оздоровительные комплексы;
  • санаторные, оздоровительные и спортив­ные детские лагеря.

Обратите внимание, что если санатор­но-курортная или оздоровительная орга­низация находится за пределами Россий­ской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости пу­тевки.

Опасный момент

Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).

Немаловажное значение в вопросе обло­жения НДФЛ стоимости путевок имеет ис­точник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств ра­ботодателя, то НДФЛ не нужно будет упла­чивать только в случае, когда расходы фир­мы на ее приобретение не отнесены в со­став учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если пу­тевка приобретена за счет средств, полу­ченных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режи­мов, при соблюдении прочих общих усло­вий, ее стоимость освобождена от обложе­ния НДФЛ.

Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.

Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:

  • работники, которые на момент предо­ставления путевки или выплаты компен­сации состоят в трудовых отношениях с организацией;
  • члены семей работников, включая их де­тей вне зависимости от возраста;
  • бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалид­ности или по старости;
  • инвалиды, не работающие в данной орга­низации;
  • дети, не достигшие возраста 16 лет, неза­висимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предостав­лении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являю­щихся инвалидами надо будет перечислить налог.

В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобожде­ны выплаты, в том числе приобретение са­наторных путевок, производимые профсо­юзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с коми­тетом или нет. А вот если источником фи­нансирования является, к примеру, спон­сорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.

И напоследок стоит отметить, что значе­ние имеет то, как оформлено в учете пре­доставление путевок. Если компания при­обретает их за счет чистой прибыли и пе­редает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сум­ма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материаль­ную помощь.

Вопросы НДС

По налогу на добавленную стоимость преду­смотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на ус­тановленном бланке строгой отчетности.

Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользо­ваться не та организация, которая непосред­ственно оказывает оздоровительные услу­ги, а фирма-работодатель, предоставляю­щая путевки.

Это интересно

НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).

Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуа­ции могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03­05-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только ор­ганизации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздорови­тельной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что об­лагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объ­ект обложения.

Начисление страховых взносов

При решении вопроса относительно начис­ления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношени­ях с организацией и как оформлено ее пре­доставление.

Объектом обложения страховыми взно­сами признаются выплаты и иные возна­граждения, начисляемые в рамках трудо­вых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не ра­ботает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не на­числяются взносы по путевкам, приобре­тенным для:

  • бывших сотрудников;
  • детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
  • инвалидов и детей до 16 лет, не являю­щихся работниками организации.

В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начис­лить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работни­ка не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в нату­ральной форме, на которое надо начислить взносы.

А вот когда передача путевки оформля­ется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зави­сеть от того, на каких условиях они предо­ставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоста­вить ее на льготных условиях (часть стои­мости оплачивает работник).

Опасный момент

При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.

Обычно бухгалтеры задействуют следу­ющие счета:

  • 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные до­кументы» - учитываются сами путевки;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимо­сти путевок;
  • 91 «Прочие доходы и расходы» - учи­тывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1
ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях - 70 про­центов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работ­ник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стои­мость удерживают из зарплаты по 20 процентов, на­чиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 100 000 руб. - путевки оплачены;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
- 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
- 15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
- 35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, опла­ченная работодателем;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
- 15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
- 35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работо­дателем.
В июле-октябре 2012 года
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70
- 20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
- 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
- 3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) х 20%) - удержа­но из зарплаты Самойлова за путевку.

Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необхо­димо только остаток задолженности - 1080 руб. Бухгал­терские проводки будут выглядеть аналогично.

Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача пу­тевки работнику отразится в полном объ­еме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Однако, если путевки передаются работ­никам бесплатно, полностью за счет работо­дателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организо­вать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные пу­тевки для работников и членов их семей».


Пример 2
ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в лет­ние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.
В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стои­мостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были пере­даны работникам (родителям).
Бухгалтер фирмы может отразить операции по одно­му из двух вариантов:
Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6G
- 230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 230 000 руб. - оплачены путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
- 230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав про­чих расходов).
Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включа­ется дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работни­ков».
Бухгалтер отразит следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
- 230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 012
- 230 000 руб. - приняты к забалансовому учету при­обретенные путевки для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 230 000 руб. - оплачены путевки;
КРЕДИТ 012
- 230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.

Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, неко­торые компании заключают со специализи­рованными страховыми организациями до­говоры добровольного медицинского стра­хования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.

В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работ­никам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организа­цией.

Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В.А. Цибусов, эксперт

Дополнительные материалы:

Правила предоставления отпуска в 2012 году

Как рассчитать и оформить отпуск (примеры)

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее



Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n57998


Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год

Путевки для детей инвалидов на новый год